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財(cái)務(wù)人員存在誤區(qū)的賬務(wù)處理主要有以下幾個(gè)方面：
①去年有一筆向股東借入款100萬(wàn)元，由于掛賬時(shí)間太長(zhǎng)，又不想將無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)為公司的“營(yíng)業(yè)外收入”，因此做了如下調(diào)賬分錄：
借：其他應(yīng)付款-股東 100萬(wàn)元
貸：資本公積 100萬(wàn)元
看似不用交稅，實(shí)際卻陷入誤區(qū)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條，企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)為捐贈(zèng)收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
稅局在進(jìn)行納稅評(píng)估過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)了隱藏在資本公積中的100萬(wàn)元收益，依法要求該企業(yè)調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，并補(bǔ)繳了25萬(wàn)元的企業(yè)所得稅及相應(yīng)的滯納金
延伸：某私企的財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表所有權(quán)權(quán)益中有“盈余公積”貸方余額500萬(wàn)元，而且掛賬時(shí)間較長(zhǎng)，屬于之前會(huì)計(jì)遺留問(wèn)題，正好企業(yè)自然人認(rèn)繳的注冊(cè)資金尚未到位，因此財(cái)務(wù)人員年終做了一筆轉(zhuǎn)賬的調(diào)整分錄，以此也達(dá)到增資的目的。
借：盈余公積-法定盈余公積 500萬(wàn)元
貸：實(shí)收資本-自然人股東 500萬(wàn)元
根據(jù)國(guó)稅函[1998]333號(hào)，公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此，對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司，轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
經(jīng)稅局檢查，該公司股東最終不繳了相應(yīng)的稅款、罰款、滯納金。
②年底企業(yè)有一筆“應(yīng)付賬款-供應(yīng)商”貸方余額200萬(wàn)元，已經(jīng)掛賬3年以上，會(huì)計(jì)人員自認(rèn)為掛賬三年以上的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入，因此年底的時(shí)候會(huì)計(jì)人員做了一筆調(diào)整的分錄：
借：應(yīng)付賬款-供應(yīng)商 200,000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 200,000
乍一看，這樣處理好像沒(méi)什么問(wèn)題，轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入正常繳納稅款，這里只是提示大家，目前稅法對(duì)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)確認(rèn)收入，并沒(méi)有量化時(shí)間為三年以上，但如有證據(jù)顯示該三年以上的應(yīng)付未付款項(xiàng)，確屬于無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，則應(yīng)作為收入并入應(yīng)納稅所得額。
也就是說(shuō)，如果公司有無(wú)法支付的款項(xiàng)，但是有沒(méi)有證據(jù)證明，大家可以在是否轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入之間自由選擇，如果不想過(guò)早繳納稅款，應(yīng)付賬款一直掛賬也是沒(méi)有問(wèn)題的。
③年底，會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn) “應(yīng)收賬款-客戶”借方余額300萬(wàn)元，經(jīng)多次催要，客戶一直推脫不還，而且三年以上了，最后客戶甚至失去聯(lián)系，導(dǎo)致欠款遲遲無(wú)法收回，會(huì)計(jì)隨即做了一筆壞賬處理，以達(dá)到消除虛掛往來(lái)、并且也增加一部分稅前扣除金額，少交了企業(yè)所得稅的目的。
借：資產(chǎn)減值損失 300萬(wàn)
貸：壞賬準(zhǔn)備 300萬(wàn)
借：壞賬準(zhǔn)備 300萬(wàn)
貸：應(yīng)收賬款 300萬(wàn)元
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告，應(yīng)收及預(yù)付賬款需具備相關(guān)的資料才可以稅前扣除：
根據(jù)該案例，只是與客戶失去聯(lián)系，并不能證明客戶失蹤，如果客戶確實(shí)失蹤，則需要有公安部門出具的失蹤證明。所以該公司存在資產(chǎn)損失不允許企業(yè)所得稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。
2018年10月，稅局發(fā)現(xiàn)A公司2017年應(yīng)付職工薪酬期末貸方余額50萬(wàn)元。但2017年匯算清繳時(shí)并未對(duì)該余額進(jìn)行納稅調(diào)增。
稅局將該風(fēng)險(xiǎn)推送給納稅人，納稅人給稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了2017年末和2018年5月的報(bào)表，并以“在匯算清繳結(jié)束前向員工支付的年前計(jì)提的工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除”為由反駁。
經(jīng)查，納稅人提供的2017年報(bào)表確有50萬(wàn)元的工資沒(méi)有發(fā)放；2018年5月的資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)付職工薪酬期末貸方余額3萬(wàn)元，且3萬(wàn)元為5月計(jì)提尚未發(fā)放的工資。所以稅局人員要求企業(yè)拿出發(fā)放該50萬(wàn)元的資金流水，但會(huì)計(jì)拿不出來(lái)。檢查賬務(wù)處理時(shí)發(fā)現(xiàn)：
2017年12月計(jì)提時(shí)：
借：管理費(fèi)用 500,000
貸：應(yīng)付職工薪酬 500,000
2018年5月在核銷時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬 500,000
貸：其他應(yīng)付款 500,000
稅局人員進(jìn)一步核實(shí)其他應(yīng)付款時(shí)發(fā)現(xiàn)，該筆款項(xiàng)一直未曾發(fā)放。后來(lái)會(huì)計(jì)承認(rèn)該薪酬計(jì)提時(shí)是經(jīng)公司同意的，但由于資金缺口，無(wú)法發(fā)放。公司又不想交那么多所得稅，為了結(jié)平50萬(wàn)的職工薪酬，5月將其轉(zhuǎn)入了其他應(yīng)付款。
所以該公司承擔(dān)的后果是對(duì)未支付的2017年度的50萬(wàn)元工資，進(jìn)行納稅調(diào)增，并補(bǔ)繳2017年度的企業(yè)所得稅及滯納金。
案例：公司將房產(chǎn)對(duì)外出租，雙方簽訂3年期租賃合同，租賃期限從2019年7月1日至2021年6月30日，且合同簽訂日一次性收取租金43.6萬(wàn)元。
①增值稅：根據(jù)財(cái)稅﹝2017﹞58號(hào)，納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
②根據(jù)國(guó)稅函﹝2010﹞79號(hào)，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
③根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益。
涉稅處理：
出租方2019年7月增值稅：43.6/（1+9%）*9%=3.6萬(wàn)元；
出租方2019年企業(yè)所得稅：2019年計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入為10萬(wàn)元，其余30萬(wàn)元應(yīng)于2020/2021年分別從預(yù)收賬款轉(zhuǎn)入收入；
對(duì)承租方而言：2020/2021年所得稅匯算清繳時(shí)，租金發(fā)票雖然跨年，但并不屬于“跨期費(fèi)用”，可以在所得稅前扣除。
會(huì)計(jì)處理：2019年7月1日收到租金時(shí)：
溫馨提示！
最后提示大家，賬務(wù)有風(fēng)險(xiǎn)，調(diào)賬需謹(jǐn)慎！所有的調(diào)賬都不能想當(dāng)然任性而為，必須要有根有據(jù)、合理合法。每一筆調(diào)整，都要追根溯源，理清業(yè)務(wù)真面目，這樣才能真正為公司規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
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