①去年有一筆向股東借入款100萬(wàn)元，由于掛賬時(shí)間太長(zhǎng)，又不想將無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)為公司的“營(yíng)業(yè)外收入”，因此做了如下調(diào)賬分錄：

借：其他應(yīng)付款-股東 100萬(wàn)元

貸：資本公積 100萬(wàn)元

看似不用交稅，實(shí)際卻陷入誤區(qū)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條，企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)為捐贈(zèng)收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

稅局在進(jìn)行納稅評(píng)估過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)了隱藏在資本公積中的100萬(wàn)元收益，依法要求該企業(yè)調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，并補(bǔ)繳了25萬(wàn)元的企業(yè)所得稅及相應(yīng)的滯納金

延伸：某私企的財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表所有權(quán)權(quán)益中有“盈余公積”貸方余額500萬(wàn)元，而且掛賬時(shí)間較長(zhǎng)，屬于之前會(huì)計(jì)遺留問(wèn)題，正好企業(yè)自然人認(rèn)繳的注冊(cè)資金尚未到位，因此財(cái)務(wù)人員年終做了一筆轉(zhuǎn)賬的調(diào)整分錄，以此也達(dá)到增資的目的。

借：盈余公積-法定盈余公積 500萬(wàn)元

貸：實(shí)收資本-自然人股東 500萬(wàn)元

根據(jù)國(guó)稅函[1998]333號(hào)，公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此，對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司，轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

經(jīng)稅局檢查，該公司股東最終不繳了相應(yīng)的稅款、罰款、滯納金。

②年底企業(yè)有一筆“應(yīng)付賬款-供應(yīng)商”貸方余額200萬(wàn)元，已經(jīng)掛賬3年以上，會(huì)計(jì)人員自認(rèn)為掛賬三年以上的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入，因此年底的時(shí)候會(huì)計(jì)人員做了一筆調(diào)整的分錄：

借：應(yīng)付賬款-供應(yīng)商 200,000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 200,000

乍一看，這樣處理好像沒(méi)什么問(wèn)題，轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入正常繳納稅款，這里只是提示大家，目前稅法對(duì)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)確認(rèn)收入，并沒(méi)有量化時(shí)間為三年以上，但如有證據(jù)顯示該三年以上的應(yīng)付未付款項(xiàng)，確屬于無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，則應(yīng)作為收入并入應(yīng)納稅所得額。

也就是說(shuō)，如果公司有無(wú)法支付的款項(xiàng)，但是有沒(méi)有證據(jù)證明，大家可以在是否轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入之間自由選擇，如果不想過(guò)早繳納稅款，應(yīng)付賬款一直掛賬也是沒(méi)有問(wèn)題的。

③年底，會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn) “應(yīng)收賬款-客戶”借方余額300萬(wàn)元，經(jīng)多次催要，客戶一直推脫不還，而且三年以上了，最后客戶甚至失去聯(lián)系，導(dǎo)致欠款遲遲無(wú)法收回，會(huì)計(jì)隨即做了一筆壞賬處理，以達(dá)到消除虛掛往來(lái)、并且也增加一部分稅前扣除金額，少交了企業(yè)所得稅的目的。

借：資產(chǎn)減值損失 300萬(wàn)

貸：壞賬準(zhǔn)備 300萬(wàn)

借：壞賬準(zhǔn)備 300萬(wàn)

貸：應(yīng)收賬款 300萬(wàn)元

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告，應(yīng)收及預(yù)付賬款需具備相關(guān)的資料才可以稅前扣除：

根據(jù)該案例，只是與客戶失去聯(lián)系，并不能證明客戶失蹤，如果客戶確實(shí)失蹤，則需要有公安部門(mén)出具的失蹤證明。所以該公司存在資產(chǎn)損失不允許企業(yè)所得稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。