許多財務(wù)人員會認為發(fā)票是入賬必不可少的合法憑證，對于無法取得發(fā)票的支出則不知如何處理，或是長期掛往來歀，或是走上尋找替票的“邪路”。

為了加強企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，國家稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（稅務(wù)總局公告2018年第28號）(以下簡稱《辦法》）。對稅前扣除憑證的相關(guān)概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務(wù)處理、特殊情形稅務(wù)處理等予以明確。



                                   

但《辦法》在具體使用過程中，仍有很多人遭遇問題，服寶對此提煉出五大問題，你在工作中一定用的上。

Q1：發(fā)票是唯一的稅前扣除憑證嗎？

A1：根據(jù)《辦法》第八條規(guī)定，稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

按照上述規(guī)定，發(fā)票僅是眾多稅前扣除憑證的一種，屬于證明業(yè)務(wù)已經(jīng)實際發(fā)生的證明方式，但是并非所有的扣除項目都屬于增值稅征稅范圍，比如固定資產(chǎn)計提折舊，就不需要發(fā)票。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)支出的實際性質(zhì)，合理確定所需對應(yīng)的稅前扣除憑證。對于非應(yīng)稅項目支出、以及屬于應(yīng)取得發(fā)票情形，但是符合本辦法規(guī)定的特殊情況，可以選擇其他原始憑證如收款憑證、內(nèi)部憑證，同樣應(yīng)當準予稅前扣除。

Q2：稅前扣除憑證和稅前扣除憑證相關(guān)資料，二者同時具備才能稅前扣除嗎？

A2：稅前扣除憑證主要是解決合法性原則，從形式上符合稅收監(jiān)管要求，但是這是遠遠不夠的?？紤]到現(xiàn)實征管的實際需求，如果單純以稅前扣除憑證作為扣除依據(jù)，缺乏其他必要資料予以佐證，實際支出是否真實難以準確判定，給稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管帶來難度。考慮到企業(yè)在經(jīng)營活動、經(jīng)濟往來中還伴生有合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等相關(guān)資料，這類資料不屬于稅前扣除憑證，但是詳盡描述了交易內(nèi)容，屬于與企業(yè)經(jīng)營活動直接相關(guān)而且證明稅前扣除憑證真實性的證明資料。

為解決稅前扣除憑證的真實性，《辦法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性，也就是實際發(fā)生。也就是說，通過稅前扣除憑證和稅前扣除憑證相關(guān)資料，讓彼此相互印證，形成證據(jù)鏈條，最大限度確保業(yè)務(wù)的真實性。企業(yè)應(yīng)按照法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，履行盡職保管的責(zé)任，以備包括稅務(wù)機關(guān)在內(nèi)的有關(guān)部門、機構(gòu)或者人員核實。

Q3：對于境外取得的扣除憑證如果對其真實性存在疑問，應(yīng)當如何處理？

A3：根據(jù)《辦法》第十一條規(guī)定，企業(yè)從境外購進貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。此處充分考慮到境外經(jīng)營支出的實際，由于部分國家并非采取以票稅的稅收管理制度，此時如果強制要求以票扣除，則脫離經(jīng)營實際實際，無形中給企業(yè)造成不必要的辦稅成本。

但是，如果稅務(wù)機關(guān)對此扣稅憑證存疑，相關(guān)資料有不足以佐證的，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十三條規(guī)定，單位和個人從中國境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機關(guān)在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)或者注冊會計師的確認證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認可后，方可作為記賬核算的憑證。

Q4：企業(yè)取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，能否在企業(yè)所得稅前扣除?

A4：根據(jù)《辦法》第十三條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應(yīng)當在當年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

第十四條規(guī)定：企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

(一)無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料);

(二)相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議;

(三)采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證;

(四)貨物運輸?shù)淖C明資料;

(五)貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證;

(六)企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

Q5：與個人之間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以什么作為稅前扣除憑證?

A5：首先要區(qū)分支出是境內(nèi)發(fā)生還是境外發(fā)生，其次要區(qū)分是增值稅應(yīng)稅項目還是非增值稅應(yīng)稅項目，還要區(qū)分是從事小額零星業(yè)務(wù)的個人還是其他個人。

對境內(nèi)發(fā)生，且屬于增值稅應(yīng)稅項目，且對方屬于辦理了稅務(wù)登記的個人(主要是個體工商戶)，以發(fā)票作為稅前扣除憑證;對境內(nèi)發(fā)生，且屬于增值稅應(yīng)稅項目，但對方屬于從事小額零星業(yè)務(wù)的個人，以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證(同樣要注意，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息);

對境內(nèi)發(fā)生，但不屬于增值稅應(yīng)稅項目，且對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證;對從境外購進貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，不區(qū)分單位和個人，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

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