許多財(cái)務(wù)人員會(huì)認(rèn)為發(fā)票是入賬必不可少的合法憑證，對(duì)于無(wú)法取得發(fā)票的支出則不知如何處理，或是長(zhǎng)期掛往來(lái)歀，或是走上尋找替票的“邪路”。

為了加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）(以下簡(jiǎn)稱《辦法》）。對(duì)稅前扣除憑證的相關(guān)概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務(wù)處理、特殊情形稅務(wù)處理等予以明確。



                                   

但《辦法》在具體使用過(guò)程中，仍有很多人遭遇問(wèn)題，服寶對(duì)此提煉出五大問(wèn)題，你在工作中一定用的上。

Q1：發(fā)票是唯一的稅前扣除憑證嗎？

A1：根據(jù)《辦法》第八條規(guī)定，稅前扣除憑證按照來(lái)源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

按照上述規(guī)定，發(fā)票僅是眾多稅前扣除憑證的一種，屬于證明業(yè)務(wù)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的證明方式，但是并非所有的扣除項(xiàng)目都屬于增值稅征稅范圍，比如固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，就不需要發(fā)票。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)支出的實(shí)際性質(zhì)，合理確定所需對(duì)應(yīng)的稅前扣除憑證。對(duì)于非應(yīng)稅項(xiàng)目支出、以及屬于應(yīng)取得發(fā)票情形，但是符合本辦法規(guī)定的特殊情況，可以選擇其他原始憑證如收款憑證、內(nèi)部憑證，同樣應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予稅前扣除。

Q2：稅前扣除憑證和稅前扣除憑證相關(guān)資料，二者同時(shí)具備才能稅前扣除嗎？

A2：稅前扣除憑證主要是解決合法性原則，從形式上符合稅收監(jiān)管要求，但是這是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的?？紤]到現(xiàn)實(shí)征管的實(shí)際需求，如果單純以稅前扣除憑證作為扣除依據(jù)，缺乏其他必要資料予以佐證，實(shí)際支出是否真實(shí)難以準(zhǔn)確判定，給稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管帶來(lái)難度。考慮到企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)往來(lái)中還伴生有合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等相關(guān)資料，這類資料不屬于稅前扣除憑證，但是詳盡描述了交易內(nèi)容，屬于與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)而且證明稅前扣除憑證真實(shí)性的證明資料。

為解決稅前扣除憑證的真實(shí)性，《辦法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性，也就是實(shí)際發(fā)生。也就是說(shuō)，通過(guò)稅前扣除憑證和稅前扣除憑證相關(guān)資料，讓彼此相互印證，形成證據(jù)鏈條，最大限度確保業(yè)務(wù)的真實(shí)性。企業(yè)應(yīng)按照法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，履行盡職保管的責(zé)任，以備包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的有關(guān)部門(mén)、機(jī)構(gòu)或者人員核實(shí)。

Q3：對(duì)于境外取得的扣除憑證如果對(duì)其真實(shí)性存在疑問(wèn)，應(yīng)當(dāng)如何處理？

A3：根據(jù)《辦法》第十一條規(guī)定，企業(yè)從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。此處充分考慮到境外經(jīng)營(yíng)支出的實(shí)際，由于部分國(guó)家并非采取以票稅的稅收管理制度，此時(shí)如果強(qiáng)制要求以票扣除，則脫離經(jīng)營(yíng)實(shí)際實(shí)際，無(wú)形中給企業(yè)造成不必要的辦稅成本。

但是，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此扣稅憑證存疑，相關(guān)資料有不足以佐證的，根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十三條規(guī)定，單位和個(gè)人從中國(guó)境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。

Q4：企業(yè)取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，能否在企業(yè)所得稅前扣除?

A4：根據(jù)《辦法》第十三條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

第十四條規(guī)定：企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：

(一)無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料);

(二)相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議;

(三)采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證;

(四)貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料;

(五)貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證;

(六)企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。

前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。

Q5：與個(gè)人之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以什么作為稅前扣除憑證?

A5：首先要區(qū)分支出是境內(nèi)發(fā)生還是境外發(fā)生，其次要區(qū)分是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目還是非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，還要區(qū)分是從事小額零星業(yè)務(wù)的個(gè)人還是其他個(gè)人。

對(duì)境內(nèi)發(fā)生，且屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，且對(duì)方屬于辦理了稅務(wù)登記的個(gè)人(主要是個(gè)體工商戶)，以發(fā)票作為稅前扣除憑證;對(duì)境內(nèi)發(fā)生，且屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但對(duì)方屬于從事小額零星業(yè)務(wù)的個(gè)人，以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證(同樣要注意，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息);

對(duì)境內(nèi)發(fā)生，但不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，且對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證;對(duì)從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，不區(qū)分單位和個(gè)人，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。

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